關(guān)于車船稅征管若干問題的公告與解讀

【導(dǎo)讀】國家稅務(wù)總局《關(guān)于車船稅征管若干問題的公告》是為了貫徹落實(shí)車船稅法及其實(shí)施條例，為進(jìn)一步規(guī)范車船稅管理，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)同其他部門協(xié)作，提高車船稅管理水平，稅務(wù)總局而頒發(fā)的公告。關(guān)于《車船稅征管若干問題的公告》該如何解讀呢？下面一起了解一下吧。

【發(fā)文字號(hào)】：國家稅務(wù)總局公告2013年第42號(hào)
【執(zhí)行時(shí)間】：20130901
【信息來源】：國家稅務(wù)總局

為規(guī)范車船稅征管，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《 中華人民共和國車船稅法 》（以下簡稱車船稅法）及其 實(shí)施條例 ，現(xiàn)將車船稅有關(guān)征管問題明確如下：
一、 關(guān)于專用作業(yè)車的認(rèn)定
對于在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于特殊工作，并裝置有專用設(shè)備或器具的汽車，應(yīng)認(rèn)定為專用作業(yè)車，如汽車起重機(jī)、消防車、混凝土泵車、清障車、高空作業(yè)車、灑水車、掃路車等。以載運(yùn)人員或貨物為主要目的的專用汽車,如救護(hù)車，不屬于專用作業(yè)車。
二、關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定客貨兩用車的征稅問題
客貨兩用車，又稱多用途貨車，是指在設(shè)計(jì)和結(jié)構(gòu)上主要用于載運(yùn)貨物，但在駕駛員座椅后帶有固定或折疊式座椅，可運(yùn)載3人以上乘客的貨車。客貨兩用車依照貨車的計(jì)稅單位和年基準(zhǔn)稅額計(jì)征車船稅。
三、關(guān)于車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
車船稅法及其實(shí)施條例涉及的整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長度等計(jì)稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計(jì)稅單位據(jù)實(shí)計(jì)算車船稅應(yīng)納稅額。計(jì)算得出的應(yīng)納稅額小數(shù)點(diǎn)后超過兩位的可四舍五入保留兩位小數(shù)。
乘用車以車輛登記管理部門核發(fā)的機(jī)動(dòng)車登記證書或者行駛證書所載的排氣量毫升數(shù)確定稅額區(qū)間。
四、關(guān)于車船因質(zhì)量問題發(fā)生退貨時(shí)的退稅
已經(jīng)繳納車船稅的車船，因質(zhì)量原因，車船被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，納稅人可以向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還自退貨月份起至該納稅年度終了期間的稅款。退貨月份以退貨發(fā)票所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。
五、關(guān)于扣繳義務(wù)人代收代繳后車輛登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再征收車船稅
納稅人在購買“交強(qiáng)險(xiǎn)”時(shí)，由扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，憑注明已收稅款信息的“交強(qiáng)險(xiǎn)”保險(xiǎn)單，車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再征收該納稅年度的車船稅。再次征收的，車輛登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予退還。
六、關(guān)于扣繳義務(wù)人代收代繳欠繳稅款滯納金的起算時(shí)間
車船稅扣繳義務(wù)人代收代繳欠繳稅款的滯納金，從各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的申報(bào)納稅期限截止日期的次日起計(jì)算。
七、關(guān)于境內(nèi)外租賃船舶征收車船稅的問題
境內(nèi)單位和個(gè)人租入外國籍船舶的，不征收車船稅。境內(nèi)單位和個(gè)人將船舶出租到境外的，應(yīng)依法征收車船稅。
本公告自2013年9月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于車船稅征管若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕48號(hào)）同時(shí)廢止。
特此公告。

國家稅務(wù)總局
2013年7月26日

關(guān)于《車船稅征管若干問題的公告》的解讀：

最近，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于車船稅征管若干問題的公告》（以下簡稱《公告》），以規(guī)范車船稅征管，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。現(xiàn)就《公告》內(nèi)容解讀如下：
一、該《公告》出臺(tái)的背景是什么？
2008年5月，國家稅務(wù)總局根據(jù)《 中華人民共和國車船稅暫行條例 》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，下發(fā)了《關(guān)于車船稅征管若干問題的通知》（國稅發(fā)【2008】48號(hào)，以下簡稱《通知》），明確了車船稅有關(guān)的征管問題。2012年1月1日，《中華人民共和國車船稅法》（以下簡稱“車船稅法”）及其實(shí)施條例正式實(shí)施，新的車船稅法在征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠和征收管理等方面都作了一些修改和完善。為此，國家稅務(wù)總局針對車船稅法實(shí)施一年來發(fā)現(xiàn)的征管具體問題，制定下發(fā)了《公告》并同時(shí)廢止《通知》。
二、專用作業(yè)車和客貨兩用車適用稅目應(yīng)如何界定？
實(shí)際征管中，專用作業(yè)車容易與屬于商用車稅目的專用汽車混淆。為此，《公告》主要參照《機(jī)動(dòng)車運(yùn)行安全技術(shù)條件》（GB7258-2012）和《機(jī)動(dòng)車類型 術(shù)語和定義》(GA802-2008)中專項(xiàng)作業(yè)車的相關(guān)內(nèi)容，對專用作業(yè)車的概念進(jìn)行明確，且舉例予以說明。同時(shí)，考慮政策的延續(xù)性，《公告》中對不能提供機(jī)動(dòng)車登記證書、行駛證、機(jī)動(dòng)車出廠合格證明或者進(jìn)口憑證確定車輛類型的客貨兩用車，仍按照《中華人民共和國車船稅暫行條例》的界定原則，按貨車計(jì)征車船稅。
三、計(jì)算車船稅應(yīng)納稅款應(yīng)注意哪些要點(diǎn)？
根據(jù)實(shí)施條例第六條，車船稅法及其實(shí)施條例涉及的整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長度等計(jì)稅單位應(yīng)以車船登記管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證所載數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。為了統(tǒng)一各地計(jì)算口徑，《公告》明確計(jì)稅單位有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計(jì)稅單位據(jù)實(shí)計(jì)算車船稅，得出應(yīng)納稅額小數(shù)點(diǎn)后超過兩位的可四舍五入保留兩位小數(shù)。
另外，乘用車車船稅適用稅額按照發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸容量（排氣量）來確定。由于機(jī)動(dòng)車登記證書或者行駛證書的排氣量以毫升為單位，根據(jù)實(shí)施條例第六條，《公告》明確乘用車確定稅額區(qū)間以毫升數(shù)為準(zhǔn)。
四、車船稅因質(zhì)量問題發(fā)生退貨該如何計(jì)算應(yīng)退還的稅款？
已完稅車船因質(zhì)量問題辦理退貨，納稅人不再保有和使用該車船，納稅義務(wù)消失。由于車船稅是按年申報(bào)繳納，為了維護(hù)納稅人合法權(quán)益，《公告》規(guī)定納稅人可退還自退貨月份起至該納稅年度終了期間的稅款，退貨月份以退貨發(fā)票所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。
五、《公告》為何強(qiáng)調(diào)扣繳義務(wù)人代收代繳后車輛登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再征收車船稅的問題？
實(shí)施條例第十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人已代收代繳車船稅的，納稅人不再向車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅。為了嚴(yán)格貫徹落實(shí)車船稅法及其實(shí)施條例，《公告》規(guī)定只要納稅人能夠提供注明已收稅款信息的“交強(qiáng)險(xiǎn)”保險(xiǎn)單，登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就不應(yīng)再次征收車船稅，否則車輛登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予退還。
六、扣繳義務(wù)人代收代繳欠繳稅款滯納金如何確定起算時(shí)間？
車船稅法第九條規(guī)定“具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定”，考慮到各地對納稅期限規(guī)定各不相同，《公告》規(guī)定代收代繳欠繳稅款滯納金具體起算時(shí)間，按各省、自治區(qū)直轄市人民政府按規(guī)定的申報(bào)納稅期限截止日期的次日計(jì)算。
七、境內(nèi)外租賃船舶應(yīng)如何確定征稅范圍？
境內(nèi)單位和個(gè)人租入的外國籍船舶不需要在船舶管理部門辦理所有權(quán)登記和船舶國籍登記，財(cái)產(chǎn)權(quán)仍屬于境外，不屬于車船稅征收范圍。境內(nèi)單位和個(gè)人出租到境外的船舶仍屬我國船舶，仍需在我國船舶管理部門辦理所有權(quán)登記和船舶國籍登記，應(yīng)征收車船稅。

擴(kuò)展知識(shí)：

1、車船稅滯納金的起算時(shí)間是多少？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于車船稅征管若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第42號(hào))文件第六條規(guī)定：“車船稅扣繳義務(wù)人代收代繳欠繳稅款的滯納金，從各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的申報(bào)納稅期限截止日期的次日起計(jì)算。”
根據(jù)《遼寧省地方稅務(wù)局 遼寧省財(cái)政廳 中國保監(jiān)會(huì) 遼寧監(jiān)管局關(guān)于印發(fā)〈搜索遼寧省車船稅征收管理暫行規(guī)定〉的通知》(遼地稅發(fā)〔2011〕111號(hào))第十一條第四款規(guī)定：“納稅人在納稅年度內(nèi)沒有按規(guī)定期限繳納車船稅的，自次年1月1日起按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定加收滯納金。扣繳義務(wù)人在代收代繳車輛車船稅稅款時(shí)，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。”

2、繳納車船稅時(shí)，救護(hù)車是否屬于專業(yè)作用車？
救護(hù)車不屬于專用作業(yè)車。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于車船稅征管若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第42號(hào)）第一條規(guī)定：“對于在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于特殊工作，并裝置有專用設(shè)備或器具的汽車，應(yīng)認(rèn)定為專用作業(yè)車，如汽車起重機(jī)、消防車、混凝土泵車、清障車、高空作業(yè)車、灑水車、掃路車等。以載運(yùn)人員或貨物為主要目的的專用汽車,如救護(hù)車，不屬于專用作業(yè)車。”

3、二手車轉(zhuǎn)籍前車主3年沒交車船稅怎么辦？
二手車轉(zhuǎn)籍前車主未交車船稅由前車主繳納，新車主從取得車輛所有權(quán)當(dāng)年度開始繳納車船稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于車船稅征管若干問題的通知》(國稅發(fā)[2008]48號(hào)，下簡稱“通知”)中對“關(guān)于所有權(quán)或管理權(quán)發(fā)生變更的車船征收車船稅問題”明確規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已經(jīng)繳納車船稅的車船變更所有權(quán)或管理權(quán)的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對原車船所有人或管理人不予辦理退稅手續(xù)，對現(xiàn)車船所有人或管理人也不再征收當(dāng)年度的稅款;未繳納車船稅的車船變更所有權(quán)或管理權(quán)的，由現(xiàn)車船所有人或管理人繳納該納稅年度的車船稅。據(jù)此，新車主從取得車輛所有權(quán)當(dāng)年度開始繳納車船稅。
在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人在非車輛登記地由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳機(jī)動(dòng)車車船稅，且能夠提供合法有效完稅證明的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納機(jī)動(dòng)車車船稅。